業(yè)內(nèi)學(xué)者聲音

中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院卜華：降低煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān) 保障煤炭工業(yè)健康發(fā)展

2004年以來(lái)，隨著世界范圍內(nèi)能源緊張狀況持續(xù)，煤炭?jī)r(jià)格上揚(yáng)趨勢(shì)明顯，煤炭企業(yè)大面積巨額虧損局面逐步改善，煤炭企業(yè)稅收逐年提高。2008年以后，隨著國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)和我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，煤炭市場(chǎng)從賣方市場(chǎng)逐漸轉(zhuǎn)為買方市場(chǎng)。尤其是進(jìn)入2012年后，煤炭?jī)r(jià)格一路走低。盡管國(guó)家采取了減稅讓利的措施，但煤炭企業(yè)的綜合稅負(fù)一直較重，且有越來(lái)越重的趨勢(shì)。

煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀

由于煤炭產(chǎn)品屬于自然賦存的礦產(chǎn)資源，采掘生產(chǎn)中基本上沒(méi)有原材料購(gòu)進(jìn)，稅改前其輔助材料（主要包括采煤用電費(fèi)用）在產(chǎn)品成本中僅占15%，導(dǎo)致稅改后煤炭產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相對(duì)較少，造成煤炭行業(yè)稅負(fù)水平明顯高于其他行業(yè)，成為工業(yè)領(lǐng)域稅負(fù)水平最高的行業(yè)之一，其稅負(fù)僅低于煙草、石油天然氣開(kāi)采和石油加工業(yè)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般工業(yè)企業(yè)。

中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究會(huì)對(duì)22個(gè)國(guó)有及國(guó)有控股大型煤炭企業(yè)集團(tuán)的調(diào)查表明，煤炭企業(yè)稅負(fù)水平逐年提高，由2006年的12.71%提高到2009年的13.84%，其中煤炭產(chǎn)品平均稅負(fù)水平由2006年的13.9%提高到2009年的19.64%。

除了稅收之外，煤炭行業(yè)的行政性費(fèi)用負(fù)擔(dān)也非常重，這些費(fèi)用往往是煤炭企業(yè)特有的，如煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、礦業(yè)權(quán)價(jià)款、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、資源補(bǔ)償費(fèi)、煤矸石排放費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、港口建設(shè)費(fèi)等。中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究會(huì)的調(diào)查表明，2008年煤炭企業(yè)上述行政性費(fèi)用負(fù)擔(dān)達(dá)15%，2009年達(dá)14.75%。

行業(yè)歸屬與稅種選擇

在聯(lián)合國(guó)制定的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類中，煤礦被列為直接從事自然資源開(kāi)發(fā)利用的初次產(chǎn)業(yè)。在該標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)業(yè)分類中，屬于初次產(chǎn)業(yè)的有10類，其中第一位是農(nóng)業(yè)，第二位即為礦產(chǎn)采掘業(yè)。世界上大多數(shù)國(guó)家都把采礦業(yè)作為第一產(chǎn)業(yè)或一個(gè)獨(dú)立產(chǎn)業(yè)來(lái)對(duì)待，對(duì)煤礦發(fā)展實(shí)行保護(hù)性稅收政策，稅費(fèi)種類比較少，且所得稅征稅稅率低于其他一般工業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)不是生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過(guò)程，不存在增值問(wèn)題，因而是不征收增值稅的。

但在我國(guó)，煤炭開(kāi)采無(wú)論在產(chǎn)業(yè)分類上還是在行政管理上，都?xì)w入第二產(chǎn)業(yè)，統(tǒng)稱為“工礦業(yè)”，在管理實(shí)踐上與加工制造業(yè)類比，并征收增值稅，再加上歷史包袱和社會(huì)負(fù)擔(dān)沉重，我國(guó)大多數(shù)煤炭企業(yè)長(zhǎng)期處于虧損或微利狀況，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)十分困難。因此，在我國(guó)對(duì)煤炭采掘業(yè)（不含煤炭洗選）征收增值稅是不符合增值稅理論的。

政策建議

鑒于我國(guó)已將煤炭采掘業(yè)劃歸第二產(chǎn)業(yè)并征收增值稅的現(xiàn)實(shí)，我們認(rèn)為應(yīng)比照工業(yè)企業(yè)扣除原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的做法，允許煤炭采掘企業(yè)抵扣與煤炭生產(chǎn)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于煤炭生產(chǎn)第一產(chǎn)業(yè)特征，其生產(chǎn)過(guò)程中幾乎沒(méi)有原材料，所消耗的各種材料僅僅是輔助材料。為了比照一般工業(yè)企業(yè)的做法，需要考證煤炭企業(yè)的成本核算體系。

現(xiàn)行的煤炭企業(yè)成本核算體系是1991年能源部在當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平下制定的，其煤炭成本核算包括：礦井基本建設(shè)完成后至報(bào)廢前，正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的實(shí)際支出，具體包括以下內(nèi)容：煤炭生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的各種材料、電力，支付給生產(chǎn)人員的工資，以及按生產(chǎn)人員工資總額提取的職工福利和保險(xiǎn)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊，按原煤產(chǎn)量和按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全基金、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)，按規(guī)定計(jì)入成本的礦井其他費(fèi)用，原煤的篩選費(fèi)用，煤炭銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)融資發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他的費(fèi)用和稅金。

比照一般工業(yè)企業(yè)的成本構(gòu)成，煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本應(yīng)包括礦產(chǎn)資源的勘查、煤炭開(kāi)采的生產(chǎn)投入、礦山設(shè)備的安全費(fèi)用支出、污染治理支出、礦井服務(wù)年限到期退出時(shí)的清理費(fèi)用等。可以看出，煤炭成本主要應(yīng)該包括資源成本、生產(chǎn)成本、環(huán)境成本、退出成本、發(fā)展成本，而目前成本核算體系僅以生產(chǎn)成本為計(jì)算依據(jù)，缺失了資源成本、環(huán)境成本、退出成本和發(fā)展成本。因此，比照一般工業(yè)企業(yè)的做法，應(yīng)將缺失的資源成本、環(huán)境成本、退出成本和發(fā)展成本所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

目前，至少應(yīng)允許煤炭采掘企業(yè)抵扣下面項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額：礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、礦業(yè)權(quán)價(jià)款、可持續(xù)發(fā)展基金、環(huán)境治理保證金、征遷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)、綠化費(fèi)等，同時(shí)應(yīng)該取消鐵路建設(shè)基金和港口建設(shè)費(fèi)。

（作者卜華系中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究所所長(zhǎng)）

兩會(huì)代表委員建議

全國(guó)人大代表、山西大同煤礦集團(tuán)董事長(zhǎng)張有喜 ：擴(kuò)大增值稅抵扣范圍

近年來(lái)，煤炭企業(yè)稅負(fù)加重的主要原因是增值稅抵扣范圍較窄，只有材料、配件、電力、維修費(fèi)、生產(chǎn)用工器具和設(shè)備等項(xiàng)目可以抵扣，而對(duì)于占生產(chǎn)成本比重較高的井巷施工、“三廢”治理、港雜費(fèi)等費(fèi)用，由于無(wú)法取得抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加重了煤炭企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。

建議：

1.完善財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文件規(guī)定，針對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和費(fèi)用支出特點(diǎn)，調(diào)整增值稅抵扣范圍，不應(yīng)以礦井巷道是否資本化作為能否抵扣的界限，更不應(yīng)將費(fèi)用化的礦井巷道排除在增值稅抵扣范圍外。

2.煤炭生產(chǎn)企業(yè)在籌（新）建、擴(kuò)建、改建礦井及巷道開(kāi)拓、延伸的所有耗費(fèi)，按17%比重在巷道服務(wù)期限內(nèi)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

3.煤炭生產(chǎn)企業(yè)為取得采礦權(quán)、土地使用權(quán)等權(quán)益資產(chǎn)而支付的價(jià)款，可依據(jù)政府財(cái)政部門出具的專用收據(jù)確認(rèn)賬面價(jià)值，按每年攤銷額一并以17%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

4.明確煤炭生產(chǎn)企業(yè)在治理“三廢”、采煤沉陷治理、村莊搬遷、礦區(qū)生態(tài)環(huán)境治理等成本費(fèi)用項(xiàng)目支出的抵扣，根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額按17%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

5.規(guī)范和完善煤炭銷售過(guò)程中公路運(yùn)費(fèi)、鐵路運(yùn)費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其抵扣基數(shù)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)算，抵扣比重由7%提高到17%。港口費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的比重和基數(shù)，比照公路、鐵路運(yùn)費(fèi)的政策執(zhí)行。

6.對(duì)于礦井盈利能力高且沒(méi)有承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的煤炭生產(chǎn)企業(yè)確定增值稅稅率為17%；對(duì)于社會(huì)責(zé)任重的老煤炭生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估和省級(jí)人民政府確認(rèn)，以2年或3年為一個(gè)周期給予增值稅稅率優(yōu)惠政策，確定增值稅稅率為13%。

（本報(bào)記者王麗麗整理）

全國(guó)政協(xié)委員、河北開(kāi)灤集團(tuán)董事長(zhǎng)張文學(xué)：加快減負(fù)工作，釋放企業(yè)發(fā)展正能量

煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重，擠壓企業(yè)利潤(rùn)空間，加劇資金緊張局面，影響煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2012年，全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)同比增長(zhǎng)5.3%，大型國(guó)有煤炭企業(yè)利潤(rùn)同比卻大幅下降了23.4%，部分企業(yè)出現(xiàn)虧損。除了受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響外，稅負(fù)重是一個(gè)重要原因。那么，煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重的主要原因是什么？

第一，增值稅稅負(fù)過(guò)重。煤炭行業(yè)增值稅稅負(fù)約占煤炭企業(yè)稅費(fèi)總額的60%以上。如，河北省煤炭產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)為10.98%，陜西省為10.87%，河南省為12.39%。

第二，重復(fù)征收資源稅費(fèi)。在從量計(jì)征資源稅的同時(shí)，又從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；新獲煤炭資源還要上繳礦業(yè)權(quán)價(jià)款。造成對(duì)同一資源，在多重環(huán)節(jié)、多種計(jì)征方式重復(fù)征收稅費(fèi)。

第三，國(guó)家和地方一些政策變化對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成影響。如，2011年國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》規(guī)定，煤炭企業(yè)預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用不得在稅前扣除。

建議：

1.推進(jìn)煤炭增值稅改革。應(yīng)允許煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、礦業(yè)權(quán)價(jià)款、水資源補(bǔ)償費(fèi)、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、村莊搬遷費(fèi)、土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)等，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2.減輕專項(xiàng)基金及其他費(fèi)用負(fù)擔(dān)。貫徹落實(shí)國(guó)家煤炭市場(chǎng)化改革精神，取消不利于行業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、鐵路建設(shè)基金等不合理收費(fèi)。

3.清理規(guī)范煤炭資源稅費(fèi)。按照費(fèi)改稅方向，取消礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)使用費(fèi)，避免對(duì)煤炭資源重復(fù)征稅。

（本報(bào)記者董澤民整理）

全國(guó)政協(xié)委員、山西省外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)周安達(dá)源：在新稅出臺(tái)前，統(tǒng)籌煤炭企業(yè)稅費(fèi)改革

目前，全國(guó)煤炭企業(yè)增值稅綜合稅負(fù)水平是一般加工和制造業(yè)的三倍。以山西焦煤集團(tuán)為例，2012年煤炭產(chǎn)品收入預(yù)計(jì)514.45億元，全年煤炭產(chǎn)品稅費(fèi)支出143.1億元。其中，在增值稅方面，國(guó)家增值稅轉(zhuǎn)型改革前的綜合稅負(fù)水平為9.2%，轉(zhuǎn)型后的增值稅綜合稅負(fù)水平為11.8%。“七險(xiǎn)一金”支出59.95億元，企業(yè)辦社會(huì)支出27.56億元，對(duì)外捐贈(zèng)支出1.01億元，無(wú)償供應(yīng)低收入農(nóng)戶冬季取暖用煤價(jià)值12.5億元，公路煤地方收費(fèi)1.15億元，鐵路煤上繳交易費(fèi)1044萬(wàn)元，總計(jì)245.37億元，占企業(yè)煤炭產(chǎn)品收入的47.69%。

建議：

1.國(guó)家在資源稅改革、環(huán)境稅等新的稅費(fèi)政策出臺(tái)前統(tǒng)籌煤炭企業(yè)稅費(fèi)改革，使煤炭企業(yè)總體稅負(fù)維持在2009年增值稅轉(zhuǎn)型之前的水平。

2.取消鐵路建設(shè)基金、港口建設(shè)費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、地方教育附加費(fèi)等功能重復(fù)的地方性收費(fèi)。

3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文下發(fā)的補(bǔ)充通知中明確，企業(yè)可抵扣“建造巷道及其附屬設(shè)備與設(shè)施”的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)占企業(yè)成本較大的塌陷治理費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、搬遷安置費(fèi)及運(yùn)輸環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按17%的比重計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

4.將維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除政策納入山西省綜改試驗(yàn)區(qū)稅收優(yōu)惠政策。

5.擴(kuò)大安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍。目前執(zhí)行的安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍列示的煤礦安全生產(chǎn)專用設(shè)備僅19種，而煤炭企業(yè)實(shí)際使用的設(shè)備數(shù)遠(yuǎn)多于目錄中的設(shè)備數(shù)。

（本報(bào)記者劉冰整理）

全國(guó)政協(xié)委員、民建廣西區(qū)委主任委員錢學(xué)明：稅額應(yīng)根據(jù)實(shí)際高低有別

建議：

要合理調(diào)整資源稅稅率，根據(jù)資源稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開(kāi)采成本、自身的開(kāi)采成本及該行業(yè)利潤(rùn)等因素來(lái)計(jì)算課稅稅額，同時(shí)依照資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異，向從事資源開(kāi)發(fā)的企業(yè)征收高低有別的稅額。

將稅額與資源回采率掛鉤，將資源回采率和環(huán)境修復(fù)指標(biāo)作為確定稅額標(biāo)準(zhǔn)的重要參考指標(biāo)，根據(jù)不同的資源回采率制定不同的資源稅稅率，回采率高的稅率低，反之則高，以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，保證資源得到充分合理的利用。

要完善資源稅稅收優(yōu)惠政策，資源稅改革總的指導(dǎo)思想應(yīng)為前期優(yōu)惠，鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)集中和尋找替代能源。在勘查和開(kāi)發(fā)階段，稅收可實(shí)行優(yōu)惠政策；對(duì)用于節(jié)約能源、環(huán)境保護(hù)方面的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行必要的扣除；對(duì)先進(jìn)設(shè)備引進(jìn)等行為，通過(guò)優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)，并推行耗竭補(bǔ)貼政策；允許優(yōu)秀企業(yè)從稅前利潤(rùn)中扣除一定比重的稅額，拿來(lái)扶持衰老礦區(qū)、尋找新礦體，并通過(guò)稅收優(yōu)惠減免等措施，扶持那些表現(xiàn)優(yōu)異的大型企業(yè)；將回采率或資源開(kāi)采后的污染處理情況與資源稅稅率聯(lián)系起來(lái)，制定鼓勵(lì)回收利用的優(yōu)惠政策，推動(dòng)節(jié)能減排工作。（本報(bào)記者王會(huì)麗整理）